前言
我国的消费税制度随着经济发展在不断改革完善，取得了一些成绩，但在征税范围、征税环节、税率、计税依据等方面仍然存在问题，提出具体可行的对策，建议从扩大征税范围、后移纳税环节、变价内税为价外税、细化消费税税率设置等方面进行税制改革。一项制度的改革，需要多方政策的协调配合，循序渐进地进行，可以沿用其他税种的改革经验，先试点再推广，平稳有序地推进消费税改革。
一、消费税存在的问题分析
（一）征收范围过窄
1.破坏生态环境的特殊消费品课征范围过窄
我国只针对鞭炮焰火、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料等五种消费品征税，还有许多高污染的消费品没有纳入征税范围。例如塑料袋、外卖餐具等，这类产品污染已经成为环境污染的重要因素，消费税需要在这些方面扩大征税范围，发挥消费税的调节引导作用。
2.对非生活必需品征收范围过窄
现行消费税没有设置奢侈品税目，只选择某些高档消费品。例如超豪华小汽车、游艇、高档手表、高档化妆品、高尔夫球和球具等，而一些销售价格畸高的高档服装、高档鞋包等奢侈品没有纳入征税范围，不能起到引导消费和调节收入分配的作用。
（二）征收环节设置不合理
除了超豪华小汽车，消费税均采用单环节征税的模式，即只在一个环节征税，其他环节都不课征。这样做可以降低征管成本和征管难度，但只在一个环节征税，特别是征税环节靠前，导致征税不够全面，对于之后流通环节的征管缺失，可能会促使纳税人通过组建销售公司，降低生产销售价格，进而减少应纳消费税额等方式进行税收筹划，转移利润，造成税款流失。此外，消费税在生产环节征收，会增加工业企业的负担，导致工业企业资金占用，影响企业生产，影响社会经济发展。而消费者在此过程中不是纳税人，只是作为负税人出现的，没有参与到纳税中去，对此却知之甚少，甚至一无所知，不能起到引导消费者消费的作用。
（三）价内征收不利于消费者了解具体征税情况
按计税依据中是否包含该税种的税款，将所有税种分为价外税和价内税。价内税比较隐蔽，消费者不易察觉，相对稳定，计算也较为简便。而价外税则比较直观透明，让消费者可以了解到自己承担税负的具体情况，但计算相对复杂。消费税属于价内税，也就是计税依据里含有消费税的税款。消费者看见的价格是含有消费税的，而消费者对此没有了解，不知道自己购买该商品承担了多少税款，甚至有些消费者认为消费税和自己没有关系，是生产企业的事情。这种价内税计算简便，方便管理，但不利于引导消费者正确的消费方向。
（四）税率设置不科学
在小汽车、摩托车这两个税目中都是按气缸容量大小划分税率等级的，而气缸容量与摩托车、汽车价格不是完全成正比的，导致有些价格较高而气缸容量不大的摩托车、汽车承担税负较轻，价格较低而气缸容量较大的摩托车、汽车承担税负较重，只在引导消费方向上发挥了作用，对调节消费者的收入分配作用有限。白酒、其他酒无论价格高低，统一按20%和10%的税率征收；卷烟虽然分级采用不同的税率，但只分为甲类和乙类两个级别，级次较少；成品油税目，只要是同一产品，不分型号品级，简单采用同一单位税额，不能很好地起到引导消费的作用。
二、消费税的改革对策研究
（一）调整消费税的征税范围
1.破坏生态环境的特殊消费品扩大征税范围
可以借鉴其他国家的经验，将有害气体、废金属、塑料袋包装物、旅游业酒店业所使用的一次性物品、外卖包装、快递包装、农药、化肥和电子产品等纳入征税范围，从而引导消费者健康消费。
2.对非生活必需品中的某些奢侈品扩大征税范围
进一步扩大奢侈品的消费税征税范围，可以起到正确引导消费的作用，并且可以带来稳定的财政收入。建议扩大非生活必需品征税范围，在原有基础上增加高档皮包、高档家具、高档服饰、保健品和私人飞机等税目，同时将高档会所的娱乐休闲、桑拿洗浴等高端消费服务，纳入征税范围。特别是娱乐休闲服务，营改增之前征收20%的营业税，而营改增后征收6%的增值税，税负降低较多，不能起到引导消费的作用，建议将娱乐休闲服务纳入消费税的征税范围，税率可以参照原营业税与增值税的税率差执行。
（二）有序地将条件成熟的消费品调整到零售环节征税，部分采用多环节征收
从消费税的职能和作用的角度出发，建议将消费税的纳税环节后移至零售环节，这样做有利于消费者充分了解消费税，更好地发挥消费税调节经济和引导消费的作用；有利于缓解企业流动资金紧张的问题；有利于更好地实现增值税与消费税彻底价税分离；有利于防止纳税人通过关联企业进行税收筹划。但消费税征税环节后移应因“物”而异，不能简单粗暴的“一刀切”。针对成品油、烟酒等应税消费品，因为需要取得销售许可，销售渠道固定，便于安装税控装置，条件较为成熟，可以直接将纳税环节后移至零售环节。对销售量相对较小，销售分散，没有固定销售场所的应税消费品，如高档手表、游艇、高尔夫球及球具等，可以先采用多环节征税，在生产环节和零售环节两个环节同时征税。生产环节征收便于掌握税源情况，有效防止偷税漏税，同时采用追踪制，在零售环节加征一道税，起到引导消费的作用，等到条件成熟后再将纳税环节后移至零售环节。
（三）变价内税为价外税建议
仿照增值税的计税依据，将消费税也实行价税分离。使消费税与增值税的计税依据统一，以向对方取得的全部价款和价外费用作为计税依据，里面既不含增值税，也不含消费税。在自产自用、委托加工、进口等情况的组成计税价格计算时也不用考虑消费税税款的问题，可以起到简化税制和减轻纳税人负担的作用。这样一方面可以增加纳税人的直观感受和纳税意识，让消费者清楚自己因消费此项目所承担的消费税，更好权衡自己的消费行为，避免过度消费。另一方面避免了税上加税，降低纳税人的纳税成本，也有利于企业降低税负。
（四）消费税税率设置进一步细化
（1）小汽车建议采用复合税率，先按气缸容量大小定额征收，引导消费者选择低能耗的汽车；再按照销售价格高低采用超额累进税率，起到调节收入分配的作用。
（2）建议白酒按照价格高低划分税率等级，采用超额累进税率，提高高档白酒的税负。葡萄酒在酒类产品占有越来越重要的地位，建议将葡萄酒单独作为一个子目，同样按照价格高低划分税率等级，采用超额累进税率。这样对价格较低的产品降低税率，对于价格较高的产品采用累进税率，可以进一步缩小收入差距，增强消费税引导消费方向的作用。
（3）成品油中的汽油，不同型号品级，可以根据污染程度大小采用累进税率，污染程度越大的适用税率越高，从而更好发挥消费税的职能作用。
结语
要加大宣传，要求商品销售者在价签上分别注明商品价格和应当承担的税款，还可以在大型商超，网络媒体上张贴宣传海报，向消费者普及相关税收知识，让消费者
